Unternehmer können die Vorsteuer für geleistete Anzahlungen geltend machen, auch wenn die zugrundeliegende Leistung später ausbleibt wegen Betrugs. Entscheidend ist, was der Rechnungsempfänger zum Zeitpunkt der Anzahlung erwarten durfte; nur bei Kenntnis oder grobem Verdacht, dass die Leistung voraussichtlich nicht erbracht wird, entfällt der Vorsteuerabzug.
Das Grundproblem liegt in der Abwägung zwischen dem formalen Rechnungsbild und der wirtschaftlichen Realität eines ausgefallenen Geschäfts. Finanzämter lehnten einen Vorsteuerabzug ab, wenn die Leistung nicht erbracht wurde oder eine Rechnung formale Mängel aufwies. Der Bundesfinanzhof hat hierzu klargestellt, dass die Frage nicht pauschal zu beantworten ist, sondern danach zu sehen ist, was der Zahlende zum Zeitpunkt der Anzahlung erwarten durfte. Für Errichter bedeutet das: Es kommt auf die konkrete Situation und die Kenntnislage beim Zahlungsempfänger an.
Im verhandelten Fall erhielt eine Unternehmerin zwei Rechnungen über 30.000 Euro zuzüglich 5.700 Euro Umsatzsteuer für eine angeblich gelieferte Photovoltaikanlage; später stellte sich heraus, dass das Modell ein betrügerisches Schneeballsystem war und die Anlage nicht existierte. Insgesamt gab es 272 Opfer. Das Finanzamt verweigerte den Vorsteuerabzug, der Fall endete vor dem BFH (Urteil vom 4. Dezember 2025, Az. V R 38/23). Der BFH entschied weitgehend zugunsten der Unternehmerin und präzisierte die Voraussetzungen für den Vorsteuerabzug bei Anzahlungen.
Anzahlungsrechnung: Eine Rechnung vor Leistungserbringung, die alle allgemeinen Rechnungsangaben und eine Leistungsbeschreibung enthalten muss. Vorsteuerabzug: Das Recht des Unternehmens, die in Rechnung gestellte Umsatzsteuer als Vorsteuer abzuziehen, auch wenn die Zahlung vor der Leistung erfolgt. Erwartungshorizont: Maßgeblich ist, ob der Rechnungsempfänger zum Zahlungszeitpunkt mit der späteren Leistung rechnete; nur bei Wissen oder grobem Realisierungshinweis, dass die Leistung voraussichtlich nicht kommt, entfällt der Abzug.
Wesentliche Prinzipien, die sich aus dem Urteil ableiten lassen:
1. Die Rechnung muss erkennbar Bezug auf eine noch ausstehende Leistung nehmen; Begriffe wie „Anzahlung“ sind nicht zwingend erforderlich.
2. Anzahlungsrechnungen benötigen eine Leistungsbeschreibung und alle allgemeinen Rechnungsangaben; statt eines Leistungszeitpunkts genügt bei feststehendem Zahlungszeitpunkt das Zahlungsziel.
3. Zusätzliche Anforderungen der Finanzverwaltung dürfen nicht über die gesetzlichen Vorgaben hinausgehen, soweit der BFH Verstöße gegen deutsches Umsatzsteuerrecht und EU-Recht festgestellt hat.
Für Errichter bedeutet das konkret: Stellen Sie Anzahlungsrechnungen so aus, dass erkennbar ist, dass es sich um eine Vorauszahlung für eine noch ausstehende Leistung handelt, und dokumentieren Sie die Leistungsbeschreibung und das Zahlungsziel. Bewahren Sie Unterlagen zur Erwartungshaltung beim Zahlungszeitpunkt auf, damit sich im Streitfall nachvollziehen lässt, dass keine Kenntnis eines wahrscheinlichen Leistungsausfalls vorlag. Beachten Sie, dass bei Rückzahlung der Anzahlung die bereits gezogene Vorsteuer ebenfalls zurückzuführen ist.
Der BFH hat den Vorsteuerabzug bei Anzahlungen in klaren Grenzen bestätigt: Er ist zulässig, wenn der Rechnungsempfänger bei Zahlung mit der späteren Leistung rechnete; er entfällt nur bei Kenntnis oder offensichtlichem Verdacht auf den Wegfall der Leistung. Formalia auf der Rechnung sind wichtig, aber nicht überdehnbar: „Anzahlung“ muss nicht ausdrücklich genannt sein, entscheidend ist die erkennbare Beziehung zur ausstehenden Leistung. Für Errichter bleibt es wichtig, Anzahlungsrechnungen sachgerecht zu dokumentieren, um den Vorsteueranspruch zu sichern.
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Quelle: handwerk.com